企业出海合规指南（三）——泰国篇（PRATⅡ 业务经营篇）
作者 | 黄馨颐、陈璐、幸自奇
在前两期的《企业出海合规指南》中，为大家概览了企业在出海过程中可能遇到的各种挑战，并从架构设计的角度提供了策略性的指导。详情请参见：《企业出海合规指南（二）——架构篇（上）》和《企业出海合规指南（二）——架构篇（下）》。
从第三期开始，我们将选取不同国别探讨更为具体的话题——企业在不同国家出海时需要提前考虑的关键问题。在《企业出海合规指南（三）——泰国篇（PARTⅠ 投资筹备篇）》中，我们首次聚焦泰国市场。本篇继续以泰国为主题，进一步从业务经营和税收优惠的角度展开探讨。
我们将以问答(Q&A)的形式，逐一解答这些疑问，旨在为企业提供更为精准和实用的信息，助力企业顺利航行在企业出海的浪潮中。
全文共4311字
阅读时间约13分钟
PART Ⅱ
业务经营篇
Q:
泰国是否有针对外资投资的准入限制？主要分布在哪几个行业？
A:
泰国《外籍人经商法》在行业准入和持股比例等方面对外国投资者进行了诸多限制，在三个附录清单中详细列举了不同种类的限制活动。
1. 附录清单Ⅰ【因特殊理由禁止外国人投资的行业】[1]
该清单中主要限制外资对农业、传媒产业和当地文化产业等领域的投资。
2. 附录清单Ⅱ【与国家安全或安保有关或对艺术、文化、传统、习俗和民间传说、手工艺品或自然资源和环境有影响的企业】[2]
针对该清单所涉行业，外国投资者须经商业部长根据内阁的决定批准后方可从事。除此之外，外国投资者在持股比例上还受到以下限制[2]：
（1）泰籍人或按照本法规定的非外国法人持股不得低于40%（该比例可经商业部长根据内阁的批准放宽，但最低不得低于25%）；
（2） 泰国人所占的董事职位不少于2/5。
3. 附录清单Ⅲ【泰国人对外国人未具竞争能力的投资业务】
该清单中限制的行业内容广泛，既包括部分农业、工业活动，还包括对于会计服务、法律服务等行业的限制。外国投资者须获得外国人经商委员会的批准并由商业部商业发展厅厅长签发许可证后方可经营该类行业。
Q:
如何突破上述限制，实现对清单内行业的准入和控股？
A:
【突破准入限制】
外资企业若想从事上述清单Ⅱ和清单Ⅲ内的行业，则需要申请并取得《外商经营许可证》（FBL）。
若公司已经取得BOI优惠、特定的工业园区经营许可（IEAT许可）或其他贸易条约下的许可[3]，则有资格申请《外商经营证书》（FBC）。相比于《外商经营许可证》（FBL），《外商经营证书》（FBC）的申请所需手续更简捷、期限更短。
【突破持股限制】
1. 已取得外商经营许可证（FBL）的外资企业，对清单Ⅱ内的行业最多可持股75%，对清单Ⅲ内的行业最多可持股100%。
2. 已取得BOI优惠的外资企业，可以不受清单Ⅱ和清单Ⅲ内的某些行业的持股比例限制。
Q:
外国投资者是否可以通过股权代持的方式绕过持股限制？
A:
不可以。泰国法律严格禁止外国投资者通过泰国人股权代持的方式规避相应限制，违反规定的将面临巨额罚款或三年以下的监禁。
Q:
在泰投资是否有最低注册资本的限制？
A:
针对清单Ⅱ和清单Ⅲ中的行业，外国投资者需申请《外商经营许可证》（FBL），其设立企业的注册资本不得少于300万泰铢（目前约60多万人民币）或者开业后前三年平均年度运营支出的25%（以较高者为准）。如不属于限制清单的其他行业，外国投资者所设立企业的注册资本不得少于200万泰铢（目前约40多万人民币）[4]。
同时根据泰国《民商法典》，私人有限责任公司登记注册时应至少实缴25%的注册资本。
Q:
泰国是否有关于获得土地所有权的限制？
A:
泰国《土地法》、《泰国工商不动产租赁法》和《泰国工业园管理局法》等法律均涉及外国人在泰国用地的规定。除获得相应的许可外，外国投资者原则上不能拥有土地，只能租用土地。
Q:
如何突破上述限制获得泰国土地所有权？
A:
【通过BOI优惠突破限制】
根据《泰国投资促进法》第27条，外国投资者获得泰国投资委员会（BOI)批准后，可拥有土地用于进行投资活动。同时根据投资促进委员会2022年发布的第6/2565号公告，已获BOI批准且实缴资本不少于5000万泰铢的外国投资者：
（1） 可购买最多5莱（相当于2000平方米）的土地用于建造办公室；
（2） 可购买最多10莱（相当于4000平方米）的土地用于建造公司高管或专家的住宅；
（3） 可购买最多20莱（相当于8000平方米）的土地用于建造员工住所。
上述获得的土地不须与公司的经营场所或工厂位于同一个地块。
值得注意的是，该投资项目停止或转让的，须在1年内将该土地卖出，逾期将会被土地管理局强制拍卖。
【通过IEAT许可突破限制】
根据《泰国工业园管理局法》第44条，外国投资者获得IEAT批准后，可在工业园区内拥有土地用于工业活动。
值得注意的是，该商业活动停止或转让的，外国投资者须在3年内将所有用土地退还给泰国工业园管理局或转让给企业受让者，逾期将会被土地管理局收回。
Q:
我想从事与泰国之间的货物贸易，关于泰国进出口的相关规定我需要知道什么？
A:
泰国海关列明了部分禁止进出口的货物以及部分须相关政府机构许可的受限货物。在从事进出口业务时，须提前参照上述货物清单[5]。
泰国禁止进出口的货物包括但不限于毒品、色情物品、侵犯知识产权商品、假币及受保护动物等。
泰国限制进出口的部分主要货物如下：
货物种类 | 许可部门 |
佛像、文物古董 | 文化艺术部 |
食品、药品、化妆品和食品补充剂 | 食品药品监督管理局 |
汽车零部件 | 工业部 |
香烟、烟草和酒精饮料 | 税务局 |
通信无线电设备和电信设备 | 国家广播和电信委员会办公室 |
Q:
泰国对于反垄断的安全审查事项有哪些？
A:
泰国设有贸易竞争委员会（TCC）专门管理反垄断行为。滥用市场支配地位、经营者集中、不公平竞争等行为皆会被认定为垄断行为。
特别地，对于认定是否构成市场支配地位，贸易竞争委员会（TCC）一般判断标准为：
（1）占有市场份额33%以上；
（2）年销售额超过10亿泰铢（目前约2亿人民币）。
Q:
泰国对于外汇和反洗钱的管制事项有哪些？
A:
【外汇管制】
泰国外汇管制较为宽松，除少数需要央行特别批准的业务以外，资本、贸易以及服务项下的外汇资金在向银行提供相应证明材料的情况下，均可自由出入，没有金额限制。来泰投资的外资企业可以在当地商业银行申请开立外汇帐户，用于日常结算[6]。
值得注意的是，出口收入或交易超过100万美元时须自收到外币后360天内汇出，或出售给指定银行或存入指定银行的外币账户。
【反洗钱监管】
法定反洗钱义务主体存在200万泰铢（目前约40万元人民币）以上的现金交易、10万泰铢（目前约2万元人民币）以上的电子交易、500万泰铢（目前约100万元人民币）以上的产权交易等情形时，须要向反洗钱工作室报告。
Q:
泰国现行的主要税种有哪些？基本税率情况如何？
A:
泰国《税法典》是规定泰国税收体系和税收管理制度主要法律，其税收分为直接税和间接税两种[7]。
须外国投资者关注的主要税种有企业所得税、个人所得税、增值税、特殊经营税、预提税以及关税。
【企业所得税】
泰国企业所得税的一般税率为20%。在泰国境内按泰国法律设立的视为居民企业，其应就在泰国境内外取得的全部收入纳税，非居民企业只需要对在泰国境内取得的收入纳税。
除此之外，不同种类的公司适用的企业所得税亦不尽相同，如基金和联合会、协会等社会团体的企业所得税税率为净收入的2%-10%；外国航空或运输企业在泰国境内经营，税率为3%。
【个人所得税】
泰国个人所得税按照应课税额5%到35%的七级超额累进税率征收，应课税额低于150,000泰铢（目前约3万元人民币）的不需要缴纳个人所得税。
在泰国境内居住满180天的单位或个人视为居民纳税人，其应就在泰国取得的收入和所得年度内汇入泰国的境外所得缴纳个人所得税。非居民纳税人只需要就在泰国取得收入纳税。
【增值税】
泰国现阶段的增值税税率为7%。任何年营业额超过180万泰铢（目前约36万元人民币）的个人或单位，在泰国销售货物或提供劳务，都须缴纳增值税。
特别地，泰国近期出台了新的税收规定，以下新增的增值税纳税情形须投资者注意，尤其是跨境电商业务的投资者：
1. 数字服务增值税：根据泰国《数字服务法》，在泰国提供数字服务、年收入超过180万泰铢(目前约人民币36万元)的外国数字服务公司或平台，须缴纳7%的增值税[8]。
2. 低价商品增值税：泰国于今年7月5日到年底开始对价值低于1500泰铢（目前约人民币300多元）的国外进口商品收取7%的增值税[9]。
【特别营业税】
泰国对从事指定经营活动的纳税主体单独征收特别经营税。纳税主体就经营指定活动的所得缴纳特别营业税后，不需要再对该部分所得缴纳增值税，但是需要按特别营业税的10%加征地方税。部分主要的特别营业税如下：
业务 | 税率 |
商业银行、金融及信贷活动 | 3% （银行部分特定收入税率已从3%降至0.01%） |
人寿保险 | 2.5% |
不动产销售 | 3% |
【预提所得税（跨境交易）】
预提所得税（跨境交易）是指向未在泰国经营业务的外国法人实体支付指定收入时代扣代缴的税金。各项具体预提税的税率如下：
类型 | 税率 |
特许权使用费 | 15% |
利息 | 15% |
股息 | 10% |
资本利得 | 15% |
租金 | 15% |
经纪服务费 | 15% |
专业服务费 | 15% |
前述款项的预提所得税可以通过两国税收协定的另外约定内容予以减免。
【关税】
泰国关税采用特殊方式或按价计税（两者取高者）为基础。按价计税的税率介于0%～80%之间，部分商品如农产品、汽车和汽车零部件等适用较高关税。
除此之外，泰国设有包括关税补偿、自由贸易区、保税区、自由贸易协定等在内的多种优惠措施，大部分进口产品可根据自贸协定、特定产业等不同情况享受较低的优惠税率甚至零税率。
Q:
在泰投资可以适用那些税收优惠措施？
A:
泰国为吸引资本，促进企业发展，出台的多个政策中均有涉及减免企业或个人征税的规定，主要的税收优惠措施如下：
【经营规模优惠】
企业所得税方面：不超过500万泰铢，收入总额不超过3000万泰铢的中小型企业（SME），适用梯度税率：
税基（泰铢） | 税率 |
0～300,000（含） | 免税 |
300,001～3,000,000（含） | 15% |
超过 3,000,000 | 20% |
增值税方面：年营业额不超过180万泰铢的小型企业不须缴纳。
【BOI税收优惠】
BOI可依据经营活动性质、投资地区等条件，依据相应的法规在企业所得税、进口税和个人所得税等方面给予不同程度的税收优惠。
【工业园区税收优惠】
设立在IEAT自由区的企业可享受免征用于商业或经营活动所需原材料、设备、建材、配件的进口税和免于征收自由区内销售的关税等措施。
【国际商务中心（IBC）优惠】
满足国际商务中心（IBC）形式的企业，在企业所得税、预提税、特别营业税方面皆享有相应的优惠，其外籍全职雇员还可享受15%的个人所得税税率。
Q:
泰国与中国的贸易往来中会不会面临双重征税？
A:
中泰之间已签订关于对所得避免双重征税和防止偷漏税的双边协定，在泰国与中国之间的贸易业务并不会受到双重征税的限制。
注解
上下滑动查看更多